Το θέμα της παρούσας διπλωματικής είναι η ανάλυση των έμμεσων τεχνικών ελέγχου στα φυσικά πρόσωπα που πρόσφατα χρησιμοποιούν οι ελεγκτές της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων προκειμένου να αντιμετωπίσουν τη φοροδιαφυγή.
Αρχικά, θα γίνει μια ανασκόπηση βασισμένη σε άρθρα και δημοσιεύσεις σχετικά με τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου και τη χρήση τους ως πολύτιμο εργαλείο από τις φορολογικές αρχές διαφόρων χωρών προκειμένου να αποκαλυφθεί φορολογητέο εισόδημα που δεν έχει δηλωθεί.
Στο δεύτερο κεφάλαιο θα επιχειρήσουμε να αναλύσουμε την αναγκαιότητα εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου, θα παρουσιάσουμε κάποια στατιστικά δεδομένα της φοροδιαφυγής στην Ελλάδα αλλά και σε άλλες χώρες, ποια είναι τα βασικά θέματα με τα οποία οι διοικήσεις έρχονται αντιμέτωπες και ποια τα διαθέσιμα μέσα αντιμετώπισής τους.
Θα γίνει μια αναλυτική αναφορά στις πέντε μεθόδους των έμμεσων τεχνικών ήτοι:
• Η μέθοδος της αρχής των αναλογιών
• Η μέθοδος της ανάλυσης της ρευστότητας του φορολογούμενου
• Η μέθοδος της καθαρής θέσης του φορολογούμενου
• Η μέθοδος της σχέσης τιμής πώλησης προς τον συνολικό όγκο κύκλου εργασιών και τέλος
• Η μέθοδος του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά.
Στη συνέχεια, στο τρίτο κεφάλαιο θα παρουσιάσουμε ένα παράδειγμα από ελέγχους που έγιναν και εφαρμόστηκαν οι παραπάνω περιπτώσεις.
Παρόλο που η εφαρμογή των έμμεσων τεχνικών ελέγχου στην Ελλάδα πραγματοποιείται συστηματικά τα τελευταία δύο χρόνια, θέλοντας να έχουμε μια πρώτη εικόνα για την αποτελεσματικότητα τους στην εξεύρεση της αποκρυβείσας φορολογητέας ύλης αλλά και ενδεχομένως να μπορέσουμε να εντοπίσουμε σε ποιους κλάδους διαπιστώνεται μεγαλύτερη φοροδιαφυγή, κατασκευάστηκε ένα ερωτηματολόγιο το οποίο προωθήθηκε σε ελεγκτές της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων προκειμένου να απαντηθεί.
Τέλος, ακολουθούν τα συμπεράσματα αλλά και το παράρτημα τα οποίο θα περιέχει το φορολογικό πλαίσιο στο οποίο βασίζονται οι έλεγχοι σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.4174/2013) , πως καθορίζονται οι προϋποθέσεις εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών και η διαδικασία που ακολουθείται κατά τη διάρκεια του ελέγχου.
The purpose of this dissertation is to analyze the indirect methods that have recently been used by the Independent Authority for Public Revenues auditors to confront tax evasion and deal with the shadow economy phenomenon.
Initially, a review will be made based on articles and publications on indirect control techniques and their use as a valuable tool by the tax authorities of various countries in order to reveal undeclared taxable income.
In the second chapter, we will analyze the necessity to perform indirect auditing methods, we will show statistic data of tax evasion in Greece, and other countries (OECD) and we will focus on the main problems that their revenue administrations have to deal with and their "weapons" available.
Consequently, there will be an analytic reference to the indirect audit methods:
• Mark up method
• Source and Application of Funds method
• Net Worth method
• Unit and Volume method and
• Bank Deposits and Cash Expenditures method.
In the third chapter, we will accuse an example of each method derived from audits that the Independent Authority for Public Revenues implemented.
Although the implementation of the indirect auditing methods is still a new weapon to Greece's auditing authorities since they have been used for the only past two years, we wanted to have a picture of their capability to reveal unreported income. Moreover, we tried to track the sector that has the most significant tax evasion. For that, we carried out a survey by a questionnaire which was processed to the Independent Authority for Public Revenues auditors.
Finally, the conclusion and the appendix follows where we will be referring to the legal framework that occurs in Greece according to the Income Tax and Procedure Code (Law 4174/13). The criteria to apply them according to article 28 of Law 4172/2013 and what are the procedures that must be followed when using the indirect methods.
ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΕΜΜΕΣΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΕΛΕΓΧΟΥ ΣΕ ΦΥΣΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ